第三章：會計科目、賬戶和復(fù)式記賬

第三章 會計科目、賬戶和復(fù)式記賬

第一節(jié) 會計科目

一、會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。
二、會計科目的分類
1、會計科目按其所提供的信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可分為總分類科目和明細分類科目。
（1）總分類科目是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。
（2）明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細、更具體的會計信息的科目。
2、會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類科目。
共同類科目是指可能具有資產(chǎn)性質(zhì)，也可能具有負債性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果，當(dāng)其核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額時，則作為資產(chǎn)科目，而當(dāng)其核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額時，則作為負債科目。損益類科目用于核算收入、費用的發(fā)生和歸集。
三、會計科目的設(shè)置原則
1、合法性原則（不隨意設(shè)置）   2、相關(guān)性原則   3、實用性原則（實際情況增減科目）

第二節(jié) 賬戶

一、賬戶：用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置會計科目是會計核算的重要方法之一。

二、分類：
（一）賬戶根據(jù)其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，分可分為總分類賬戶和明顯細分類賬戶。
總分類賬戶又稱一級賬戶，是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，是提供總括分類核算資料指標(biāo)的賬戶，在總分類賬戶中只使用貨幣計量單位反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
明細分類賬戶，是指根據(jù)明細分類科目設(shè)置的，明細賬提供明細核算資料和指標(biāo)，是對總賬資料的具體化和補充說明。除用貨幣反映業(yè)務(wù)外，還可以用實物和勞動從數(shù)量和時間上進行反映。
（二）賬戶根據(jù)反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。
（三）根據(jù)賬戶與財務(wù)報表的關(guān)系，賬戶可以分為資產(chǎn)負債表賬戶和利潤表賬戶。資產(chǎn)負債表賬戶包括資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。利潤表賬戶是指為利潤表的編制提供資料的賬戶，包括收入類賬戶與費用類賬戶。

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)
T賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。P34
賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括：
1、賬戶名稱（會計科目）    2、日期和摘要（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）
3、增加方和減少方的金額及余額      4、憑證號數(shù)
本期期末余額＝本期期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額
本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶的左方還是右方，賬戶的余額反映在左方還是右方，取決于賬戶的性質(zhì)和類型。

四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別
1、兩者口徑一致，性質(zhì)相同，反映的會計對象的具體內(nèi)容相同，都對會計要素分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運用；沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。
2、兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；為開設(shè)賬戶，填制憑證所運用。
而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)；提供具體的會計資料，為編制報務(wù)運用
在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。

例：企業(yè)賒銷售產(chǎn)品收入5萬元；現(xiàn)款銷售產(chǎn)品3萬元；以銀行存款支付一季度房租費6000元；預(yù)提本月利息5000元；收回上月銷售貨款16000元；現(xiàn)金支付辦公用品費500元權(quán)責(zé)發(fā)生制：  收付實現(xiàn)制：
例：企業(yè)銷售產(chǎn)品收入12萬元，出租包裝物租金收入5萬元，報廢固定資產(chǎn)取得凈收益3000元，罰款收入5000元，出售無形資產(chǎn)收入23000元，收到銀行利息1萬元，企業(yè)收入：
例：企業(yè)購汽車一輛10萬，已折舊2萬元；重新購入7萬，預(yù)計售價為85000萬元，銷售需支付稅金6000元；因資金周轉(zhuǎn)需要，現(xiàn)以車抵還借款75000元。
歷史成本：     重置成本：   現(xiàn)值：   可變現(xiàn)凈值：   公允價值：
例：企業(yè)月初資產(chǎn)500萬，收到投資50萬，以銀行存款償還借款15萬，以銀行存款購材料20萬，以資本公積轉(zhuǎn)資本8萬
例：張三投資商店8萬元，借入5萬元，購入商品6萬，售出9萬，資產(chǎn)  負債  所有者權(quán)益  利潤
例：賒購材料；收到投資；收到貨款，預(yù)收貨款，預(yù)付貨款，分配股利，支付股利，借款轉(zhuǎn)投資，借款還欠貨款，歸還投資款；以固定資產(chǎn)對外投資，購債券，購存貨，購機器，償還欠貨款，開票據(jù)低欠款，公積、股利轉(zhuǎn)贈資本，提取現(xiàn)金

第三節(jié) 復(fù)式記賬

第一、復(fù)式記賬法
記賬方法：劃分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種方法。

一、單式記賬法
1、單式記賬法，是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進行登記的一種記賬方法。

二、復(fù)式記賬法
1、復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記一種記賬方法。
2、特點：1、兩個或兩個以上  2、相互關(guān)聯(lián)    3以相等（試算平衡）
2、復(fù)式記賬法按照記賬符號不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

第二、借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法,是指以“借”和“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向、相等的金額全面地進行記錄的一種復(fù)式記賬方法。

二、借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于在賬戶中，用哪一方表示增加,哪一方表示減少,則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
（一）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶中，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額都反映在借方。資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式如下：
資產(chǎn)類賬戶期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額(增加額)—本期貸方發(fā)生額(減少額)
（二）權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)
權(quán)益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶,權(quán)益類賬戶的貸方表示增加,借方表示減少,期初期末余額都反映在貸方。權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式如下:
權(quán)益類賬戶期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額(增加額)—本期借方發(fā)生額(減少額)
(三)成本類賬戶結(jié)構(gòu)
成本類賬戶中，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額都反映在借方。
成本類賬戶期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額(增加額)—本期貸方發(fā)生額(減少額)
 (四)損益類賬戶結(jié)構(gòu)
損益類賬戶期末轉(zhuǎn)入“本年年利”賬戶一般期末無余額。

四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
1、借貸記賬法的記賬規(guī)則是有借必有貸，借貸必相等。
2、在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，會使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，稱為賬戶間對應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸對應(yīng)關(guān)系賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

五、會計分錄
一、會計分錄的概念
一筆會計分錄主要包括三個要素即會計科目（賬戶）、記賬符號（借貸方向）金額。
二、會計分錄的分類：按照所涉及的賬戶的多少,會計分錄可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
（一）簡單會計分錄
簡單會計分錄,是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。
（二）復(fù)合會計分錄
復(fù)合會計分錄,指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。
多借多貸的會計分錄，其對應(yīng)關(guān)系不清晰，除特殊情況下，一般不使用。
三、會計分錄的編制步驟
第一步，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的賬戶。  第二步，確定涉及到哪些賬戶,是增加,還是減少。
第三步，確定應(yīng)記人哪個(或哪些)賬戶的借方,哪個(或哪些)賬戶的貸方。 第四步，編制會計分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則。

六、借貸記賬法的試算平衡法試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
（一）發(fā)生額試算平衡法（有借必有貸，借貸必相等）
發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系,檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
(二)余額試算平衡法（資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益）
余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計的恒等關(guān)系,檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類,公式為: 　
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
4、在編制試算平衡表時,要注意以下幾個方面的問題:
首先,必須將所有賬戶的余額都記入到試算平衡表中。
其次，如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄一定有錯誤，要仔細查找原因，使得試算平衡表能夠平衡。
最后，如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就是正確的，因為有些錯誤的出現(xiàn)并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系，比如：
（1）漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù),將使本期借貸雙方的發(fā)生額同減少,借貸仍然平衡
（2）重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù),將使本期借貸雙方的生額同時增加,借貸仍然平衡；
（3）某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后,記錯了賬戶或借貸方向,借貸仍然平衡。

七 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
總分類賬戶,是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的,用于對會要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶,又稱為一級賬戶,簡稱總賬賬戶或總賬。
明細分類戶,是指根據(jù)明細分類科目設(shè)置的,用于對會計要素具體內(nèi)容進明細分類核算的賬戶,簡稱明細賬。明細分類賬戶也可以進一步為二級明細賬、三級明細賬等。

一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系
相同點：1、反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同  2、登記賬簿的原始依據(jù)相同。
不同點：1、詳細程度不同（總賬：總括記錄業(yè)務(wù)；明細賬：詳細記錄業(yè)務(wù)）
2、作用不同（總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用，明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用）

二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。 總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：
1、所依據(jù)會計憑證相同。2、借貸方向相同。
3、所屬會計期間相同。對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，必須在同一會計期間全部登記入賬。
4、記入總分類賬戶的金額與記入明細分類賬戶的合計金額相等?？偡诸愘~戶本期發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計相等；總分類賬戶期初余額與其所屬明細分類賬戶期初余額合計相等；總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶期末余額合計相等